朝阳的生产经营所得税优惠政策

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例1：某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所得401000元，另外，固定资产出租取得收益191000元（年租赁收入201000元，与之相关的税费11000元）。?
方案二：将租赁财产作为投资者个人的其他财产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。生产经营所得为401000元，在351000～501000之间，适用30%的税率。则“财产租赁所得”应纳税额=[201000×（1-20%）-11000]×20%=31000（元）：“生产经营所得”应纳税额=401000×30%-41250=71750（元）。投资者合计应纳税额=71750+31000=101750（元）。?
例2：某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所得401000元，另外，取得财产转让收益201000万元。?
方案一：该财产作为企业财产，转让收益并入生产经营所得统一纳税。则应纳税所得额为601000元，适用税率为35%，则应纳税额=601000×35%-61750=141250（元）。?
方案二：该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。则“财产转让所得”应纳税额=201000×20%=41000（元）：“生产经营”所得401000元，适用税率30%，应纳税额=401000×30%-41250=71750（元）。投资者合计应纳税额=41000+71750=111750（元）。?
可以看出，方案二比方案一少缴纳税额141250-111750＝21500（元）。但是，如果财产转让收入为-101000元（即账面价值高于转让收入101000元。如某财产原值1001000元，累计折旧501000元，转让收入为421000元，相关税费21000元）。那么此时上述两种方案计算的应纳税额为：方案一的应纳税所得额为301000元（401000-101000），适用税率20%，应纳税额=（401000-101000）×20%-11250=41750（元）。方案二的“财产转让所得”应纳税额为零：“生产经营所得”应纳税额=401000×30%-41250=71750（元），投资者应纳税额合计=71750+0=71750（元）。可以看出，此时方案二比方案一多缴纳税额71750-41750=31000（元）。?
因此，由于生产、经营所得适用5%～3.5%的五级超额累进税率，不同金额的生产经营所得及财产转让所得，会产生不同的结果。纳税人在实际工作中，可根据具体情况通过增资或减资，将企业财产与个人财产进行相互转化，从而改变适用税目和税率，达到合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的目的。?
二、查账征收时应纳税所得额的计算(一)合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则
《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。
(二)合伙企业投资者应纳税所得额的确定原则
财税[2008]159号第四条规定，合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：
(1)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。
(2)合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。